EPC项目审计模式探索：跟踪审计特点与阶段性审计重点-工保网
EPC项目审计VS传统竣工决算审计
与传统事后竣工决算审计相比，EPC总承包项目审计关注重点不同，是更重视过程的跟踪审计。
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EPC模式的审计将整个建设过程合理划分成若干阶段或期间，审计次数比传统的事后竣工决算审计大大增加，审计介入时间也由工程竣工以后提前到工程建设过程之中；
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传统的事后竣工决算审计主要体现为报送审计，根据提交的工程结算书等资料进行审核，对有疑问的采取建设现场观察、测试，而EPC总承包项目审计主要体现为就地审计，需要审计人员在现场对组成工程项目的各单位工程根据实施的先后分别进行审计；
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EPC总承包模式下的投资成本的构成是比传统方式来比更清晰的，主要是EPC总承包合同价款、业主的待摊投资支出、项目贷款利息支出、铺底流动资金等。
EPC总承包项目审计的方法
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采取联合审计方式。这种方法中，由于审计人员的专业结构及综合素质存在单一性等问题，审计部门应组织工程技术、经营计划、物资管理等相关部门的专业人员组成联合审计组，对整个工程项目实施全过程的审计，规避审计风险。
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加强内部沟通与协调。一般来说EPC项目投资额度大，涉及范围广，常牵涉到征地拆迁、环保、文物保护等多个方面，审计组应细化成多个小组分别审查，同时加强内部沟通协调。
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以成本费用为重要审计内容。这种方法要加强对人工、材料、机械等价格的审查，确保项目实施过程中发生成本真实、合理。
1、EPC项目审计管理的重点时期与内容
审计前期准备期间
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要求审计机构在进驻现场前至少一周时间内，需要提供本阶段的审计实施方案，包括本阶段审计计划、重点审计内容、审计目标、审计人员组成、需要提供或准备的审计资料清单等相关事项。
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根据前期审计协调过程中发现的审计方向不明确、审计重点不深入、审计人员配备力量不足等问题逐项与审计机构沟通，要求保证审计力量，明确审计重点，并结合项目建设进展强调该阶段需重点关注的重点事项。
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征集各方对各阶段的审计需求，结合实际对审计中介机构的实施方案提出意见和建议，并于审计组进驻现场前，组织参建各方召开审计启动会，明确本阶段的审计工作重点和审计配合要求。
现场实施审计期间
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关注财务收支的真实性、合法性。审计重点应放在：检查建设资金到位是否与资金筹集计划或投资进度相衔接，有无大量资金闲置，或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象；检查建设资金是否专款专用，是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题；对往来资金数额较大且长时间挂账的预付工程款、预付备料款，要查明原因；检查建立的各项内控制度是否健全并有效执行。
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关注招投标管理中的分包问题。要防止有些业主任意肢解项目进行分块、分段招标，甚至采用“小合同大结算”规避招标。
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关注合同风险管理问题。要高度重视现场签证，因为一旦发生总承包合同纠纷，往往会涉及到发包人、总承包人、分包人等多个法律主体，以及合同标的和工程价款。应做好现场签证材料收集、整理，注意每个合同文件都必须有现场监理等签字，每个总承包合同一定要和招标文件相结合，以防止就其中部分内容另行重复签订合同。
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关注物资采购执行中的追究和索赔问题。不但要重视物资的验收和合同执行的过程控制，还要对发现的不合格商品采取措施，追究合同履行中的违约责任并进行索赔。
竣工决算审计期间
要严格审查合同、变更、签证等结算材料，确保真实反映该项目的建筑安装费用。要对决算编制依据、建设成本、投资结余等内容进行审计，严格控制投资限额，杜绝隐匿建设资金或搭车建设等现象。
审计报告期间
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密切关注审计中介机构对审计结果整理及与参建各方沟通的进展，必要时协调解决相关问题，督促审计中介机构根据本阶段审计工作实际和前期审计发现问题整改回顾情况，在各方确认初步审计结果后15个工作日内出具本阶段审计报告初稿。
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要求在审计双方对审计报告所列问题达成一致意见的基础上出具审计意见书；审计意见书按问题分类和性质罗列，并将各项问题的审计整改建议附后，供各方参考。
问题整改期间
跟踪审计工作实施闭环管理。将审计发现的问题归纳整理为“已整改”、“正在整改”、“无法整改”三大类，按照“谁配置资源、谁整改，谁使用资源、谁整改”的思路，遵循“五定”原则，参考跟踪审计建议，逐项整改，逐项落实。
2、EPC项目审计对审计人员的要求
对于EPC总承包项目审计中审计人员来说，具备何种素质会直接影响对审计对象发挥监督作用的大小与审计质量的高低，如何使审计人员在EPC总承包管理模式下改革审计思路、创新审计技术和方法、采取新的审计手段，是确保审计工作质量和效率的基础。
审计监督是一项得罪人的工作，要充分发挥审计职能，揭露违规、违纪现象，审计人员肯定会遭遇各种阻力，因此审计人员首先要有较高的道德素质，还要掌握娴熟的业务知识和能力，不仅需要专业技术知识，还要不断培养和提升较高的理解能力、分析能力和判断能力，对审计对象做出客观公正、实事求是的审计评价。既要查处问题，又要宏观分析问题；既要查合法性、合规性，又要评价经济性、效益性，还要对存在的问题提出改进措施和建议。
综上可以看出，要加强EPC总承包项目审计，有利于明晰各相关方的职责，及时发现并解决项目建设全过程全领域中的各类问题，规范管理流程和管控体系，推进项目建设的有序开展和依法合规。尤其是正确处理审计中介机构和参建各方在项目建设过程中的关系，更有利于扩大跟踪审计的效率和效果。
因此，对于EPC总承包项目审计来说，更需要精心谋划，分析预判审计需求，以保障审计组织，审计双方要充分沟通，有效交换审计意见确保审计效果，到最后整改闭环，参建各方应在考虑审计整改建议和要求的基础上，结合本单位和建设现场的实际情况，制定整改计划和整改措施，并按要求进行整改实现审计目标。
工程竣工可以划分不同阶段，工程结算和工程决算。
工程结算是工程承包方（代建方、施工单位）按照建设工程承包合同约定完成全部工程任务后，依照相关规定以书面形式反映工程量价向发包方（建设单位）索要工程款的过程。工程结算资料是在施工完成已经竣工后编制的，是反映建设工程实际造价的文件。
工程决算是建设单位完成全部建设设计方案后，将包括建安投资、设备投资、待摊投资等都结转为固定资产的过程。工程决算资料是竣工验收报告的重要组成部分，是反映建设项目实际造价、核算移交固定资产、考核分析投资效果、建立健全经济责任的文件。
二、工程结算审核与工程决算审计的区别
工程竣工审计主要包括工程结算审核和工程决算审计两大类型（全过程跟踪审计可视为工程决算审计的特例）。
工程结算审核又称工程造价审核、工程价款审核，一般是监督审核单项、单位工程的造价，其审核过程与工程承包方的决算编制过程基本相同，即根据建设合同按照实际工程量套清单定额确定造价，由审计人员或造价工程师参加完成。工程决算审计，一般监督审核建设项目预算执行和财务决算以确定该建设项目总造价，审查项目建设过程中工程管理、财务管理、造价管理、投资绩效等，揭示问题不足，综合分析原因，提出整改意见，规范项目管理，提高资金绩效，由审计人员或注册会计师参加完成。
（一）两者依据不同
工程结算审核主要依据是，建设合同、相关建设法律法规规章及工程定额工料机消耗标准、取费标准等。工程决算审计主要依据是《审计法》《建筑法》《招投标法》以及其他政府投资项目相关的法律法规规章和财务制度会计准则等。
（二）两者目标不同
工程结算审核以单位建设工程为标的，运用科学、技术原理和经济法律手段，解决工程建设活动中工程造价的确定与控制，不介入工程价款管理环节不代替结算，只对单位工程造价合理性再监督，凸显真实性。工程决算审计以建设项目为标的，加强对建设资金全过程有效控制，促进建设项目规范管理，落实建设过程经济责任，监督违法违规行为，在真实性基础上凸显合法性。
（三）两者约束力不同
工程结算审核，主要监督履行平等主体合同关系，约束建设合同双方，工程结算审核成果作为双方结算法律依据是工程决算的必要资料。工程决算审计，主要监督落实受托经济责任关系，直接约束建设单位，工程决算审计成果一般不会影响工程结算除非确认在复核工程结算中发现重大偏差。