第2个回答 2013-08-27
从2002年１月１日起，我国对生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退的管理办法。 归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤： 1、 剔税：计算不得免征和抵扣税额： 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率） 2、抵税：计算当期应纳税额 当期应纳税额＝当期内销货物的销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额 若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。 3、计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率 免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组价公式为： 进料加工免税进口料件的组价＝货物到岸价+海关实征关税和消费税 4、确定应退税额和免抵税额： 若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额； 若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则当期应退税额＝免抵退税额，当期免抵税额＝0。 现结合实例说明如何进行计算和账务处理。 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率13％，2003年1月1日开始执行增值税“免、抵、退”税政策，一至三月份有关业务资料如下： 1、一月份：期初增值税留抵5万元，购进所需原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。 ①外购原材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目 5000000 应交税金——应交增值税（进项税额） 850000 贷：银行存款等科目 5850000 ②产品外销时，分录为： 借：银行存款等科目12000000 贷：主营业务收入 12000000 ③内销产品，分录为： 借：银行存款等科目3510000 贷：主营业务收入3000000 应交税金－－应交增值税（销项税额） 510000 ④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 不得免征和抵扣税额＝1200 ×（17%-13%）＝48（万元） 借：主营业务成本 480000 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 480000 字串3 ⑤计算应纳税额 本月应纳税额＝51-（85-48）-5＝9（万元）＞0，仍应交税。 借：应交税金－－应交增值税（转出未交增值税）140000 贷：应交税金－－未交增值税140000 结转后，月末“应交税金－－未交增值税”账户贷方余额为90000元。 2、二月份：外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144.5万元；内销货物取得不含税销售额300万元；出口销售货物取得销售额500万元。 ① 采购原料、出口及内销的分录与1月份类似，在此不再赘述。 ②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 不得免征和抵扣税额＝500×（17%-13%）＝20（万元） 借：主营业务成本 � 200000 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 200000 ③计算应纳税额（即抵税） 应纳税额＝300×17%-（144.5-20）＝-73.5（万元） ④计算免抵退税额（即算尺度） 免抵退税额＝500×13%＝65（万元）＜73.5万元，可全部退税。 ⑤确定应退税额和免抵税额 应退税额＝65万元 免抵税额＝0 期末留抵＝73.5-65＝8.5（万元） 借：应收补贴款650000 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）650000 3、三月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；本月无内销。 ①免税进口料件组价＝（300+50）×（1+20%）＝420（万元） 借：原材料4200000 贷：银行存款等科目3500000 应交税金――应交关税700000 ②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。 ③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17%-13%）＝16.8（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17%-13%）-16.8＝7.2（万元） 借：主营业务成本 72000 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 72000 ④计算应纳税额（即抵税） 应纳税额＝0－（0-7.2）-8.5＝-1.3（万元） ⑤计算免抵退税额（即算尺度） 免抵退税额抵减额＝420×13%＝54.6（万元） 免抵退税额＝600×13%-54.6＝23.4（万元） ⑥确定应退税额和免抵税额 应退税额＝1.3万元 当期免抵税额＝23.4-1.3＝22.1（万元） 借：应收补贴款13000应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）221000 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）234000 通过实务处理我们可以看出，在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。因为当应纳税额为负数，且留抵税额小于“免抵退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝“免抵退”税额－留抵税额，账务处理为： 借：应收补贴款 应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 免抵税额即为“ 应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。