作业成本法中的成本动因分析（二）

Question

如题所述

Answer 1

选择成本动因时需考虑的因素
成本动因是成本分配的关键因素，它对成本信息的准确性和相关性产生重要影响，并构成作业成本分析的基础。通过成本动因建立因果关系，确保成本分配的合理性。在选择成本动因时，应考虑以下几个因素：
1. 相关程度：在成本分配过程中，通常假设成本动因的数量与分配源的成本之间存在线性关系。在实际操作中，存在多个成本动因，选择与成本动因数量线性相关的成本动因可以提高成本信息的准确性。
2. 实施成本：成本分配需要收集成本动因数据，数据采集的难易程度直接影响成本分配的可行性。在确定成本动因时，必须考虑数据采集的成本，确保数据的易于获取。如果数据采集成本过高，可能会导致作业成本法无法有效实施。
3. 行为导向：不同的成本动因会导致不同的成本分配结果，进而影响基于这些结果的管理决策，如奖金分配等，这可能会对组织及其员工的行为产生引导作用。因此，必须仔细分析成本动因对行为的影响。企业可以利用成本动因来引导员工行为，以降低成本。
成本动因的分类
Kaplan将成本动因分为三类：执行性成本动因、时间性成本动因和实际成本动因。执行性成本动因通常以执行次数作为分配基础；时间性成本动因通过时间来衡量成本；实际成本动因则根据实际消耗情况进行成本分配。这三种动因的分配精度依次提高，但实施成本也随之增加。
成本动因的类型
成本动因可分为单一成本动因和复合成本动因。单一成本动因基于一个成本动因进行成本分配，而复合成本动因则通过综合多个成本动因来确定新的分配标准。在传统成本法中，单一和复合成本动因都有应用。例如，按人工工时分配成本是单一成本动因的例子；而按设备工时分配成本时，需要将人工工时与各设备的工时系数相乘，此时的分配标准实际上是复合成本动因，综合了工时和设备因素。
成本动因的进一步分类包括数量型成本动因和比重型成本动因。数量型成本动因根据各分配目标的动因数量进行成本分配，而比重型成本动因则不直接采集动因数量，而是设定各分配目标在总成本中的比重作为分配依据。这种方法在生产稳定或特定情况下简化了分配过程，并有利于成本分析，同时减少了作业成本的实施成本。比重型成本动因的一种特殊形式是按分配目标数量平均分配，适用于支持作业成本或分配源总成本较小的场合，这种方法简化了分配并降低了实施成本。
成本动因的共享
当多个成本分配过程共享相同的成本动因和分配目标时，可以采用成本动因共享来减少数据采集量。例如，在成本动因共享的情况下，只需采集两个动因数据；而在不共享的情况下，则需要采集四个数据。成本动因共享能减少数据采集工作，提高实施成功率，并降低实施成本。在实际操作中，作业成本核算体系设计应尽可能采用成本动因共享，以提高效率。