会计可持续发展的条件与构建
论文摘要：会计可持续发展，是会计随着客观事物的持续发展而相应不断地发展。客观事物的发展是永恒的、普遍的，世界上的一切事物都在不断地运动、变化、发展着，静止是相对的，发展是绝对的。因而会计的发展也是永恒的，是一个持续发展的前进过程。本文从可持续发展的含义入手，明确了可持续发展会计的定义，分析了现行会计体系与可持续发展的不适应性;探讨了我国可持续发展会计体系的构建以及理论。
论文关键词：可持续发展,会计,理论构建
会计可持续发展不同于经济社会的可持续发展，其主要特征是在会计自身可持续发展的同时，在会计核算和管理过程中要为经济社会等其他可持续发展提供服务。
一、会计可持续发展的条件
(1)领导重视。各级主管会计工作的部门和其他有关部门的领导，应重视会计可持续发展。从我国改革和建设的要求，以及世界的发展变化看，需要重视会计可持续发展。在当今世界会计界，各国在会计事业持续发展的竞争中，其核心是理论创新。
我国要在未来激烈的竞争中取得主动，需要开拓具有“自主知识产权”的会计理论。
(2)解放思想。解放思想是在马克思主义的指导下，打破陈旧观念、习惯势力、主观偏见和僵化教条的束缚，反对因循守旧、墨守成规，破除迷信和盲目崇拜，一切从实际出发，敢于实践、勇于探索，研究新情况，解决新问题，使思想和实际相符合，使主观和客观相符合。思想不解放，脱离实际，迷信洋教条，只会使发展停滞甚至倒退。解放思想，从各种思想束缚中解放出来，才能焕发青春，振奋精神，永葆创新活力。
(3)转变观念。科学按研究对象一般可分为自然科学、社会科学、思维科学、哲学和数学，也可简便的划分为自然科学、社会科学和人文科学三个大类。
在我国现实中，还存在着“重理轻文”的现象。在认识和改造世界的过程中，哲学社会科学与自然科学同样重要，自然科学不能替代哲学社会科学。人们要转变观念，克服“重理轻文”的现象，也要重视包括会计学在内的哲学社会科学。
(4)与时俱进。与时俱进的“时”，是客观形势和社会实践，与时俱进是跟着时代发展而全面一起前进。会计面临发展变化的时代，要把握规律性，体现时代性，与会计环境的变化和会计实践的发展相适应持续发展。
(5)创新发展。会计持续发展的关键在于创新。适应经济社会发展、科技进步、管理现代化，需要会计创新。会计创新是会计人员在会计实践过程中的创造性活动。坚持会计创新是会计永续发展的不竭动力。会计创新包括各个方面的创新。会计创新要提倡原始创新、集成创新和引进消化吸收再创新。
(二)会计可持续发展的实现方式
会计的可持续发展体现为现实的会计发展。会计怎样发展即会计可持续发展采用怎样的实现方式，基本上有三种方式或三种主张:
(1)引进方式。在改革开放的大环境下，为了加快我国会计发展和提高会计水平需要从我国会计的实际情况出发扩大引进，在引进的基础上吸收、消化为我所用，有条件的再进行创新。
(2)自主方式。有人认为，我国会计发展要依靠自己和力量自主来实现。自主方式是以中国特色社会主义理论体系为指导，从我国会计的实际情况出发，按照相关的规范，发展我国的会计事业。自主方式是历史赋于我们的使命。
会计自主方式的实质是强调要独立自主地发展会计事业，特别要重视开创具有“自主识产权”的会计理论，独立自主研究，开拓核心理论，促进会计事业的不断发展。
(3)主导方式。在我国会计事业发展的实践中，现实的会计发展实现方式，是以自主方式的优势为主包容引进方式的有用之处而形成的主导方式。
在我国的主导方式实际上就是国家主导方式，通过建立相应的政府主导管理型会计模式实施会计的持续发展。在全球化影响下，政府主导管理型会计模式就是建立体现国际化的会计模式，是在建立中国特色的市场经济会计模式的基础上的进一步完善。
_主导管理型会计模式的建设是一个过程，将在会计改革的实践中不断完善。会计发展实现主导方式，有利于建立与会计国际化相结合的中国特色会计，并不断地推进会计的持续资展。
三、可持续发展视角下会计理论结构体系
(一)可持续发展会计的目标
可持续发展会计的目标处于可持续发展会计系统的最高层次。利润最大化不再是经济治理的唯一目标，还应包括加强资源的保护和合理开发、使用和强化生态环境保护与治理，调整投资方向，加快科技开发，重视人力资源的开发，产生新的环境消费观念。
(二)可持续发展会计的基本假设
会计主体假设。传统的会计主体假设是一个独立经济实体。可持续发展会计主体应突破企业主体的范围，延伸到整个自然界和人类社会。如何核算、反映企业活动给环境和社会所带来的不利和有利影响是可持续发展会计的重要任务。
持续经营和会计分期假设。这些假设构成了企业可持续发展会计的时间观。持续经营假设指会计核算以企业的持续性经营为前提，持续经营是可持续发展会计必不可少的假设。可以说，可持续发展假设是可持续发展会计得以建立的基本前提。
(三)可持续发展会计的核算对象
可持续发展会计核算对象相对于传统会计而言要宽广的多。按照与现行企业会计核算关系的密切程度可以将可持续发展会计核算内容划分：为实际构成企业微观经济效益的环境与社会事项和实际不构成企业微观经济效益的环境和社会事项。实际构成企业微观经济效益的环境和社会事项，是指那些已包含在现行会计核算体系中的环境和社会事项。实际不构成企业微观经济效益的环境和社会事项，这是企业可持续发展会计研究和开发的重点，有助于反映企业经营的社会成本和社会效益。
自然资源按其自然属性可分为永恒资源、可再生资源和不可再生资源。对不同性质资源采用不同的会计核算方法主要体现在会计确认和计量方面。永恒资源是社会资源，企业使用时不计入企业的成本费用，而应按照其所替代的其他两种资源所隐含的价值，即其“机会成本”，计入企业的潜在收益和社会收益中，同时作为企业社会责任的增加。
对于人力资源可采用人力资源相关方法处理。由于可持续发展强调代际间的公平，在确认收益和利润时不能使用历史成本原则。因此，在会计计量中应采用公允价值计价。由于各类自然资源可再生性、价值增值性等方面的差异，在确认其公允价值时根据不同情况选择不同的计量方法。如市场价值法、人力资本法、防护费用法、重置成本法、影子价格法、机会成本法等。
(五)可持续发展会计的账务处理
对于企业会计已经实际核算的环境和人力资源事项，可按照现有的会计理论和方法进行核算。在账户设置方面，可在现有会计科目下设二级科目来反映环境和社会责任方面的事项。如企业购入的排污设备，可在“固定资产环保设备”中核算;与环境有关的或有负债，可在“或有负债一环境”中反映;环境治理费用可在“治理费用一环境治理费用”中核算;与人力资源有关的会计处理，可以借鉴西方国家有关方法进行，并在表附注中说明;对于没有实际核算的事项，要增加一些科目，如环境成本、环境受益、社会成本、社会收益等。
(六)可持续发展会计的业绩评价体系
为了形成全面的指标体系反映可持续发展的要求，除了日常的核算指标外，还应加入一些新的衡量指标。这些指标包括反映社会和经济发展的指标以及反映发展权公平状态的指标、反映社会经济发展和自然环境承载能力的指标等。
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