不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理
【例题·计算题】甲公司于2012年2月20日取得乙公司80%的股权，成本为8600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。假定该项合并为非同-控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2014年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的25%对外出售，取得价款2600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元，其中按照购买日资产、负债公允价值计算实现净利润2500万元，分配现金股利300万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
要求：根据上述资料编制甲公司在2014年1月2日个别报表中处置分录及合并报表中的调整抵消分录。
本例中甲公司出售部分对乙公司股权后，因仍能够对乙公司实施控制，该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资。
甲公司个别财务报表的处理为：
借：银行存款2600
贷：长期股权投资2150
投资收益450
甲公司合并财务报表的处理为：
(1)将剩余未处置股权按照权益法进行调整：
借：长期股权投资1320
贷：未分配利润[(2500—300)x 60%]1320
(2)将处置部分的投资收益按照权益法进行追溯调整归属区间：
借：投资收益440
贷：未分配利润[(2500—300)×20%]440
【提示】该处理可比照前面丧失控制权的提示来理解，此处不再赘述。
(3)处置价款2600与处置部分股权应享有被投资单位自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额的差额，调整资本公积：
借：投资收益(2600—2400)200
贷：资本公积200
(4)恢复处置部分对应的商誉：
借：长期股权投资190
贷：投资收益[(8600-9800×80%)×25%]190
第四条个调整分录我的理解是因为合并报表要求不丧失控制权情况下商誉不变，合并报表处置长投的时候没有处置商誉相对应的份额，所以作为调整分录要把个别报表相对于合并报表多处置的长投份额补上，也就是要借：长投190,但是它的对方科目为什么会是投资收益呢？我自己怎么也解释不通啊！谢谢
一、不丧失控制情况下处置部分对子公司投资的处理：
2014年CPA考试辅导教材《会计》科目第二十四章企业合并第三节非同一控制下企业合并的处理的内容对于上述内容规定如下：
企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，出售股权的交易应区别母公司个别财务报表和合并财务报表分别处理：
1、从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益，即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。
2、在合并报表中，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入合并财务报表中。处置长期股权投资取得的价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所用者权益，资本公积的余额不足冲减的，应当调整留存收益。
二、按照上述规定可知，不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理时在个别报表中，正常确认损益，在合并报表中，不确认损益，不影响商誉。既然要求商誉不变那么投资收益就应该是处置部分股权的价款减去原有资产不包括商誉的可辨认净资产。
也就投资收益=2600-8600*0.25+（8600-9800*0.8）*0.25=640万元。因为在合并报表中需要对个别报表少确认的190万元收益进行调整，调增投资收益190万即投资收益科目贷方增加190万元。
扩展资料
非同一控制下企业合并的会计处理
2014年CPA考试辅导教材《会计》科目第二十四章企业合并第三节非同一控制下企业合并的处理的内容对非同一控制下企业合并的会计处理规定如下：
非同一控制下的控股合并购买日合并财务报表的编制，购买日抵消分录如下：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉(借方差额)
贷：长期股权投资
少数股东权益
盈余公积
未分配利润(贷方差额)
一、不丧失控制情况下处置部分对子公司投资的处理：
2014年CPA考试辅导教材《会计》科目第二十四章企业合并第三节非同一控制下企业合并的处理的内容对于上述内容规定如下：
企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，出售股权的交易应区别母公司个别财务报表和合并财务报表分别处理：
1、从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益，即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。
2、在合并报表中，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入合并财务报表中。处置长期股权投资取得的价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所用者权益，资本公积的余额不足冲减的，应当调整留存收益。
二、按照上述规定可知，不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理时在个别报表中，正常确认损益，在合并报表中，不确认损益，不影响商誉。既然要求商誉不变那么投资收益就应该是处置部分股权的价款减去原有资产不包括商誉的可辨认净资产。
也就投资收益=2600-8600*0.25+（8600-9800*0.8）*0.25=640万元。因为在合并报表中需要对个别报表少确认的190万元收益进行调整，调增投资收益190万即投资收益科目贷方增加190万元。
扩展资料
非同一控制下企业合并的会计处理
2014年CPA考试辅导教材《会计》科目第二十四章企业合并第三节非同一控制下企业合并的处理的内容对非同一控制下企业合并的会计处理规定如下：
非同一控制下的控股合并购买日合并财务报表的编制，购买日抵消分录如下：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉(借方差额)
贷：长期股权投资
少数股东权益
盈余公积
未分配利润(贷方差额)
本回答被网友采纳借：银行存款2600
贷：长期股权投资2150
投资收益450
此处2150是两部分组成的
商誉+所享有投资份额也就是（190+1960）
既然要求商誉不变那么投资收益就应该是2600-（2150-190）=640，少确认了190的投资收益，所以要补过来。追问
和我想的差不多，只是之前不太肯定。我们年龄应该差不多，我刚开始看，也没有基础，以后希望你多多帮助！
追答我年龄比你大。。。。。。半路出家啊，不容易
追问是啊，老学霸都不容易，不说了，我采纳了
来自：求助得到的回答本回答被提问者和网友采纳1、处置前后商誉的价值不变；
2、合并后整个处置的投资收益为0。
对于处置部分股权，没有丧失控制权的情况下，有这么一个解释：
在实体理论下，从母子公司形成的合并主体来讲，母公司在不丧失控制权情况下处置部分股权的交易属于权益性交易，其经济实质是合并主体中控股股东所有者权益与少数股权权益的交易。
如果按照这个说法，也可以参照权益结合法的逻辑，整个交易从起始开始都按账面价值，那么处置20%股权的分录的调整结果应该是：
借：银行存款2600
贷：长期股权投资1960（9800*0.2）
资本公积或未分配利润640
2600-9800*0.2=640，都是权益科目的分配，不确认损益。
按这个逻辑，这几笔分录怎么调，怎么拆，结果应该是一致的。
我也是按结果强行解释的，顺向分解，总觉得是在凑数。