一、建立应收账款内部控制制度的必要性
（一）加强企业内部控制制度的意义
我国在建立、完善社会主义市场经济过程中，由于体制、机制、制度、环境等原因，企业大都没有形成完善的公司治理结构，再加上内部控制固有的局限性，使企业内部控制薄弱，经济业务随意性大，缺乏有效的监督机制。许多企业内部会计监督不力、控制和管理弱化。长虹五亿美元被骗案，说明了我国目前不仅中小企业在销售环节上管理粗放，就连长虹这样素以管理严谨著称的所谓优秀企业，同样是内部控制薄弱，所以加强应收账款内部控制制度更具有重要意义。
（二）强化和完善内部控制制度的必要性
随着市场经济的发展，企业应收账款数额明显增多，采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产品库存，可节约相关的开支。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。应收账款管理不善，降低了企业资金使用率，夸大了经营成果，增加了企业风险。美国一家公司的调查结论是，70%的公司破产是由于内部控制不力所致。
随着现代企业管理理念的逐步深入和细化，内部控制制度的建立愈发显其必要性，其逐步完善也需要建立在一种严密的控制环境中。内部控制有效的公司，受益是无处不在的；内部控制松散的公司，势必要为此付出惨痛的代价，国内外这种案例是不胜枚举的。有着200多年悠久历史资本雄厚的巴林银行，在其衍生金融产品的不当操作下宣告破产，即是一种内部控制失败的典型案例。
二、应收账款内部控制的主要环节
应收账款是企业的资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资。投资肯定要发生成本，这就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和成本之间做出权衡。只有当应收账款所增加的盈利超过成本时，才应当实施应收账款赊销。如果应收账款赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量。企业赊销业务内部控制度的建立，既要结合实际，又要考虑客户状况；既要防止不顾自身承受能力的过量赊销，又要杜绝不顾客户信用状况的盲目赊销。具体应把握好以下几个环节：
（一）建立销售与应收账款内部控制系统
销售与收款的业务流程包括向顾客接受订货单、核准赊销、发运商品、开销货发票、记录收益和应收款，以及记载现金收入等程序和方法。坚持审批与执行分管原则，坚持不相容职务分离制度。如接受客户订单的人，不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作；填制销货通知的人，不能同时负责发出商品工作；开具发票的人，不能同时负责货款的收取和退款工作；会计人员不能同时负责销售业务各环节的工作。此项组织规划控制与订单、价格、发票、收款、售后服务、内部审计等一起组成一个销售与应收账款内部控制系统。一个有效运行的销售与应收账款内部控制系统可以通过不同岗位的牵制与协调及时传送、反馈销售与收款过程中的各种信息，是防范、降低应收账款回收风险的前提。
（二）客户资信的调查与评价，建立客户资信档案
客户资信程度的高低通常取决于以下五个方面，即信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况。根据这五个方面设计一组具有代表性，能够说明客户信用品质、付款能力和财务状况的定量指标和定性指标，如赊购付款履约情况、资产负债率、流动比率、存货周转率等等，作为信用风险评级指标，根据各项指标的重要性确定其相应的风险权数，然后对客户资信展开调查，计算各客户累计风险系数，按照客户累计风险系数进行排队，评定客户的信用等级，对客户档案资料实行动态管理。
（三）签订销售合同，制定信用条件
对赊销的客户一定要签订销售合同，合同的一项重要内容就是给客户什么样的信用条件，包括信用期限、信用额度和现金折扣。宽松的信用条件会产生大量的应收账款，反之，偏紧的信用条件会减少应收账款的资产占有率。给予客户信用条件应当以客户为企业所创造的边际收益作为主要标准。边际收益是赊销额扣除变动成本和信用成本后的余额。综合客户的年购货额、信用等级，比较不同信用条件下客户为企业带来的经济收益和企业为客户付出信用的机会成本、坏账损失、收账费用，选择给企业带来收益最大、坏账风险最小的方案，最大限度地防止客户拖欠账款。
（四）应收账款的日常管理
1.应收账款追踪分析。市场供求关系瞬息万变，客户所赊购的商品能否顺利地实现销售与变现，履行赊购企业的信用条件，取决于以下几个方面：市场供求状况；客户的信用品质；客户的现金持有量与调剂程度。每一笔赊销业务发生后，都需要对应收账款的运行过程进行追踪分析。
2.定期分析应收账款账龄。企业应收账款发生的时间不一，逾期时间越长，越容易形成坏账。所以财务部门应定期分析应收账款账龄，向业务部门提供应收账款账龄数据及比率，催促业务部门收回逾期的账款。
3.实行滚动收款。根据每一笔应收账款发生时间的先后滚动收款，可以及时了解客户赊购商品的销售动态，及时了解客户的财务资金状况，及时处理有关业务事宜，还可以减少对账的工作量。
4.建立坏账准备金制度。坏账损失是无法避免的，有的是债务人发生重大自然灾害，有的是债务人破产，有的是债务人突然死亡，有的是市场供求发生变化等，这些都会导致该项应收账款部分或全部无法收回。因此，按照会计谨慎性原则要求，应建立坏账准备金制度。当发生坏账时，用提取的坏账准备金抵补坏账损失。
5.采用积极收款政策。建立赊销审批制度，从源头上采取避免损失的措施，实行“谁审批，谁负责”，对每一笔应收账款业务的发生都有明确的责任人。经办人员应对自己经办的每笔业务进行事后监督，直至收回资金为止。企业可将货款回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的一项主要指标，并建立指标考核体系，根据实际回收情况与清欠人员的工资挂钩。逾期未结欠款是应收账款内控制度的一个重要环节。企业应建立逾期未结欠款的预警机制，及时发现、及时上报、各层次的责任人依照授权及时处理，工作重点是组织力量抓紧催收。对于信用状况恶化、坏账迹象明显的客户，应当采取断然措施，加大清收力度。
三、应收账款内控制度的完善途径
应收账款环节内部控制的目标在于规范赊销行为，避免坏账风险，求得利润最大化。针对这一目标以及当前我国企业应收账款管理中存在的主要问题，企业必须以如下内容为重点，进行内部控制制度的完善：
（一）建立健全赊销制度，严格执行不相容职务分离
首先在财务上，企业要指定专人具体负责赊销商品的明细管理，按赊销单位全称及经办人设立台账，详细、序时地记载赊销商品的数量和金额。销售与收款活动的不相容职务分离，要求单位不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。主要应落实在两个层次上：第一层，将赊销、审计和审批三个关键控制点分离。销售部门只有经过内部相关部门的审计，按赊销管理权限报有关管理层审批后，方可对外赊销。第二层，对赊销工作做进一步分工，制定严格的工作程序，共同负责。按财政部颁布的《内部会计控制规范——销售与收款》的规定，单位应当建立应收账款业务的岗位责任制，根据具体情况对办理应收账款业务的人员进行岗位轮换。
（二）规范授权机制
授权机制是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，它主要解决“分级”问题。分级授权体现纵向控制的思想：将工作按不同层次加以划分，各个层次彼此制约，各司其职；每一层管理者既是上层管理者的授权客体，又是向下级管理者进行授权的主体。根据目前我国企业的实际情况，对赊销业务审批的责任人可以分为分管副总、总经理、董事会及股东大会四个层次。企业结合每个客户的不同情况，制定出相应的信用控制标准，授予不同的信用期限和信用额。若客户超过规定的付款期限或者付款额，金额较小时，按金额权限分别由分管付总和总经理审批；金额较大时，则应由董事会审批；金额巨大的，则必须由股东大会审议通过。
（三）建立健全赊销业务内部审计制度
内部审计与监督是内部控制的重要组成部分，在内控系统中肩负着监督和纠偏的功能。在应收账款业务中，内部审计也要贯穿销售、记录、收款和信息披露全过程，找出业务流程中的薄弱环节和存在的问题，帮助企业建立相对合理的赊销内部控制制度，以强化相应的内部管理。
（四）优化环境，保证内控制度有效运行
应收账款内部控制的最终目标是规范赊销业务，避免坏账损失，求得利润最大化。内部控制制度的完善是否一定能够保证避免坏账损失呢？英国有关内部控制的哈姆佩尔报告认为：内部控制只能为此提供“合理的”保证，而非“有效性”的保证。事实上，确保会计目标实现的关键在于公司治理机制和内部控制制度两个方面的共同完善：内部控制作为由管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理密不可分；内部控制作用的发挥需要公司治理规范的创新以及内部控制与公司治理的对接为基础。
完善外部监管环境，重视风险控制。要加强注册会计师在应收账款业务审计中的责任。必须将评估和考核被审计单位应收账款业务内控制度工作，作为注册会计师审计中符合性测试和实质性测试的重点内容，以此来充分揭示出应收账款潜在的风险，客观评价企业的资产质量和经营成果。
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