何谓税收优先权制度(北大考研)及其设定的理论基础和现实意义。

Question

如题所述

Answer 1

【答案】：税收优先权是指纳税人未缴纳税收与其他未偿债务同时存在，且纳税人剩余财产不足清偿全部债务时，税收债权人依据法律的直接规定就纳税人的总财产或者特定的动产、不动产的价值优先受偿。税收优先权具有法定性、物上代位性、从属性和不可分性，同时不以登记占有为公示等特征。
根据《税收征收管理法》第45条的规定：税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。我国规定的税收优先权的清偿顺序为：第一，税收优先权与普通债权的竞合。税务机关征收的税款优先于没有担保的普通债权。第二，税收优先权与担保物权的竞合。税款优先于在“税款发生时”以后设定的担保物权，但是错后于在“税款发生时”之前设定的担保物权，即在通常情况下，担保物权优先于税款受偿，但是设定在税款之后的担保物权除外。第三，税收优先权与行政处罚的竞合。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款和没收违法所得。而在税收债权内部相互之间并不存在优先权，即国税与地税之间不存在优先权，国税与国税之间、地税与地税之间相互也不存在优先权。
税收优先权的理论基础是承认税收债务说，将税收法律关系定义为公法上的债权债务关系：国家有权请求纳税人缴纳税款，纳税人承担纳税义务。从经济法的社会本位的理念出发，税收是国家维护公共利益的重要物质基础，具有强烈的社会公益性，也要求税款的征收具有一定的优先性。此外，在现实层面上，税收债权和普通私债权相比，不具有对待给付的特点，在征收上受时间、程序的限制较多，征收状况的现实和效率的考虑也要求我们要规定不同于税收担保、税收保全的制度，而且税收优先权可以在技术上解决对其他债权侵蚀的非公示性，增强其他债权人的预期，从而减弱税收优先权制度的负面影响，实现制度存在的合法性和合理性。因此，税收优先权有助于保障税款征收。