CPA考试：非同一控制下企业合并日，编制合并财务报表时，再问编制抵销分录问题？

Question

如：A、B、C三家公司，B持有C100%股权，A支付B1000万，B转让C100%股权给A，A、C企业合并，在此过程中，A取得长期股权投资控制C，失去了1000万，B得到了1000万，失去了对C的长投，C什么也没得到，什么也没失去，只不过换了一个老板，为什么却要A的长投和C的所有者权益抵销呢？若A直接投给C，倒是可以理解。

Answer 1

兄弟，非同一控制下是购买法。合并的结果与C无关，是站在A和C整个集团来看的。这个时候实际上A和C看成一个集团（会计主体）。而这个时候合并是把c的资产都并到集团中。相当于C是消亡的。而1000万比C资产多的东西是商誉。所以呢。理解的关键是1、C是消亡。2、从整个集团来看。追问

您好，谢谢您的回答。可教材上说，购买日必须由购买方编制抵销分录，借：股本、资本公积等C方的所有者权益，贷：长期股权投资（A方）和少数股东权益（不是100%持股情况下），就如上例，A取得长投时，付出的是银行存款，都是资产类，一加一减，A方的负债和所有者权益均没变（个别报表），C方的什么数值都没变，购买日编合并资产负债表，双方数据加起来不就行了吗？为什么还要编个抵销分录，目的是什么？

追答

不行，因为从整个集团来看，股本没有那么多，所以股本不能加。而这个抵销分录实际上就是有点把双方的资产加起来的意思（不过是按照合并方的会计政策）。同时调整了股本，资本 公积等等。你理解的双方数据加起来，资产是可以（不过是按照合并方的会计政策）。股本没有那么多。

Answer 2

在企业合并日，母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益（净资产）的公允价值是相对的。合并财务报表是要将这两部分重叠的地方抵消掉，因此抵销分录是起这个作用

Answer 3

就是这个过程，像买房子结婚一样，程序固定。

Answer 4

对不起现在我还不会，但今天我会回去查一下教材，学会练好理解透了，然后再来仔细回答您的疑问，好吗亲？最迟周一如果您能等得起地话。