目标成本分解的方式大致上可以分为按物为分解对象与按人为分解对象两种。
按物分解,又包括按功能别分解、按构造别分解、按成本要素别分解;按人分解则包括按团队别、小组别或个人别分解。
(1)按功能别分解 在产品开发设计过程中,对有必要进行功能分析的产品,或者处于导入期及成长期的产品,往往采用按功能别分解的方法。
功能别分解是指将产品目标成本分解为该产品各功能的目标成本。其步骤为,首先分解为大的功能分域成本,再向中功能分域分解,最后再向小功能分域分解。必须注意,功能分域评价时必须用产品用户的观点来进行评估。
(2)按构造别分解 倘若产品的基本构造及其运作方式大体己定型,该产品的技术发展速度又不大快,或者由于为抢占市场开发时间急促而难以拿出新构想的产品,往往采用构造别分解的方法。
按构造别分解实施的方法通常为,先将产品的构造作粗略的区分。可以根据经验评估各个构造的重要程度,或者按历史上类似产品的成本构成比,将其作为合理的分解基准,据此进行目标成本的分析。也可参考上述基准,依据企业的战略、政策加以调整,据以分析目标成本。实务中有多种构造别分解法,如构造群别、购件别、中间产成品别等。
(3)按成本要素别分解 一般在功能别或构造别分解之后,再进一步按直接材料如加工费等成本要素别进行分解,分解之前必须预先确定成本要素的项目,至于要素应划分到何种详细程度才算合理,则因例而异。如果能够就成本要素别分解目标成本,则制造过程的工序、工法的采用就有了明确的依据,这有助于在设计阶段的成本控制,进而对制造阶段标准成本的设定也有指导作用。
(4)按开发设计人员别分解 按物分解目标成本是针对客体把努力目标作详细的限定,这固然重要,但究其实质是就事论事的方式,如果能按人分解目标成本,则把努力目标归属为人这个能动的主体,有利于促进人的行为动机,具有按物分解所不可替代的作用。
上述按物分解的三种方式属性上并无差别,只是分解的宽严程度不同而己,按开发投计者个人别分解则是其中较为严格的分解方式,即须把那些按功能或按构造分解的产品交由谁担当开发设计者,把截止特定工程项目完成前所需的作业明确化,即把最终的作业称为第一层作业,为完成第一层作业所需的一些作业称为第二层作业,进而把完成第二层作业所需的一些作业称为第三层作业,以此类推,将所有作业系统化,系统化的程度则由工程项目的规模与繁简决定。全部系统化后,再向各开发设计人员交待任务,由此决定了开发设计人员各自的责任。
按开发设计人员分解目标成本可以促进人的成本意识,有助于保证目标成本的达成。
以上的几种分解方式如若能结合使用则是一种比较理想的方式。首先,可以按功能分域分解目标成本,使得目标成本在开发阶段逐渐落实;当构造的轮廓大体趋于明确时,再进行构造分解,然后将各构造的设计人员的责任落实,分配各人员应承担的目标成本,设计人员以此目标为努力方向,着手设计产品。
